เลขที่หนังสือ : กค 0702/7290

เรื่อง : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้จากการโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินที่เช่า

ข้อกฎหมาย : มาตรา 65 แห่งประมวลรัษฏากร และมาตรา 144 วรรคสอง แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์

ข้อหารือ บริษัทฯประกอบธุรกิจโรงแรม และให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ โดยปรากฎข้อเท็จจริง ดังนี้

1.บริษัทฯไ้ด้ให้บริษัท. บ. เช่าที่ดินเพื่อทำการปลูกสร้าง อาคาร โดยทำหนังสือสัญญาเช่าที่ดิน (สัญญาฯ) เป็นระยะเวลา 20 ปี ตั้งแต่      วันที่่ 5 กันยายน 2531  ถึงวันที่  5 กันยายน 2551  ตกลงชำระค่าเช่า เป็นรายปี ปีละ 204,00 บาท และเมื่อครบ กำหนดตามสัญญาฯ แล้ว ให้สิ่งปลูกสร้างบนที่ดินตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯทันที

2.เมื่อครบกำหนดตามสัญญาฯ แล้วปรากฎว่า บริษัท บ. ไม่จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์อาคารที่ปลูกสร้างให้แก่บริัษัทฯตามสัญญา บริษัทฯ จึงได้ดำเนินการว่าจ้างให้บริษัท A ประเมินราคาสิ่ง ปลูกสร้าง จากการประเมิน ปรากฎว่า มูลค่าทดแทน คงเหลือสุทธิของทรัพย์สินมีจำนวน 57,611,280 บาท ซึ่งบริษัทฯ ได้ยื่นเป็นรายได้อื่น ไว้แล้วเท่ากับจำนวนดังกล่าว และนำมาบันทึกเป็นทรัพย์สินของบริษัทฯ ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีปี 2551 แล้ว

3.จากข้อมูล BOL พบว่าบริษัท บ. จดทะเบียนนิติบุคคล เมื่อวันที่ 14 กรกฎาคม 2531 มีสำนักงานตั้งอยู่จังหวัดชลบุรี ทุนจดทะเบียน 1,000,000 บาท ประกอบกิจการจัดสรรที่ดิน หรือที่ดินพร้อม บ้าน อาคาร ห้องชุด อาคารพาณิชย์ ตลอดจน สิ่งปลูกสร้างอื่นๆ ซึ่งนายทะเบียนได้ขีดชื่อออกจากทะเบียนเป็นบริษัทร้างเมื่อวันที่ 12 กันยายน 2543 และไม่ปรากฎงบ การเงินของบริษัท บ. แต่อย่างใด

4.ตามสัญญาเช่าที่ดินข้อ 5 ระบุว่า "สิ่งปลูกสร้างที่ผู้เช่านำ มาปลูกสร้างลงบนที่ดิน ที่เช่า หรือบุคคลอื่นใดนำมา ปลูกสร้างลงบนที่ดิน ที่เช่า เมื่อครบสัญญาแล้วย่อมตกเป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ให้เช่าทันที" แต่เมื่อสัญญาเช่าครบกำหนดแล้ว บริษัท บ. ยังคงดำเนินการตามปกติ ไม่ได้โอนที่ิดิน ให้แก่บริษัทฯแต่อย่างใดบริษัทฯจึงฟ้องบริษัท บ. เพื่อให้จดทะเบียน โอนกรรมสิทธิ์อาคารที่ปลูกสร้าง และปฏิบัติตามสัญญาเช่าจึงขอทราบว่า รายได้จากผลการดำเนินการของสิ่งปลูกสร้างลงบนที่ดินหลังจากวันที่สัญญาครบกำหนด บุคคลใด จะเป็นผู้รับรู้รายไ้ด้ และจะต้องรับรู้รายได้ตั้งแต่หลังจากวันที่สัญญา ครบกำหนด (เมื่อสัญญาครบกำหนดสิ่งปลูกสร้างย่อมตกเป็น กรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ) หรือตั้งแต่วันที่ศาลสั่งให้บริษัท บ. จดทะเบียนโอน กรรมสิทธิ์อาคารที่ปลูกสร้างให้แก่บริษัทฯ

แนววินิจฉัย กรณีดังกล่าวได้มีการหรือในที่ประชุมคณะกรรมการพิจารณา ปัญหาภาษีอากรและข้อหารือภาษีอากร (ก.พ.ภ.) ครั้งที่ 8/2553 วันจันทร์ที่ 14 มิถุนายน 2553  ระเบียบวาระที่ 3.5 ซึ่งที่ประชุมมีมติว่า

1.กรณีตามสัญญากำหนดให้สิ่งปลูกสร้างบนที่ดินตกเป็น กรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ทันทีเมื่อครบกำหนดตามสัญญาเช่าแล้ว กรรมสิทธิ์ในสิ่งปลูกสร้างย่อมกลายเป็นส่วนควบของที่ดินและตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ตามมาตรา 144 วรรคสอง แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ทั้งนี้ ตามคำพิพากษาฎีกาที่ 4260/2550

2.กรณีบริษัทฯให้เช่าที่ดินเพื่อทำการปลูกสร้างอาคารและให้สิ่งปลูกสร้างบนที่ดินตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ทันที เมื่อครบกำหนดตามสัญญา แต่เมื่อครบกำหนดตามสัญญา ปรากฎว่าบริษัท บ.ฯ ผู้เช่ายังคงดำเนินกิจการตามปกติและไม่จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์อาคารที่ปลูกสร้างให้แก่บริษัทฯ ตามสัญญาหากบริษัท บ. มีรายได้ จากการประกอบกิจการในอาคารดังกล่าว บริษัท บ. ต้องนำรายได้จากการประกอบกิจการดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขที่ตู้ : 73/37532

ที่มา :  http://www.rd.go.th