คำชี้แจงกรมสรรพากร

เรื่องการผ่อนชำระและการคำนวณเงินเพิ่ม กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ที่อยู่ในท้องที่ที่เกิดภัยพิบัติอุทกภัย ได้รับอนุมิตให้ขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการ

ตามที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังได้อาศัยอำนาจตามมาตรา 3 อัฎฐ วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีอากรให้แก่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและผู้ประกอบการที่มีสถานประกอบการตั้งอยู่ในท้องที่ที่เกิดภัยพิบัติอุทกภัยออกไปจนถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2554

กรมสรรพกรขอชี้แจ้งเกี่ยวกับการผ่อนชำระและการคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับกรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่มีเงินได้พึงประเมินจากการทำงานหรือประกอบกิจการในท้องที่ที่เกิดภัยพิบัติอุทกภัยซึ่งได้รับสิทธิให้ขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษี แต่ไม่ชำระภาษีให้ครบถ้วนภายในกำหนดเวลาที่ขยายออกไป หรือไม่ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีให้ถูกต้องภายในกำหนดเวลาที่ขยายออกไป ดังต่อไปนี้

1.กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ได้รับสิทธิให้ขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีออกไปจนถึงที่ 31 พฤษภาคม 2554 และมีภาษีที่ต้องเสียจำนวนตั้งแต่ 3,000 บาทขึ้นไป มีสิทธิผ่อนชำระเป็นสามงวด งวดละเท่าๆกัน ตามมาตรา 64 แห่งประมวลรัษฎากร โดยงวดที่หนึ่งต้องชำระพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการภายในกำหนดเวลาปกติหรือภายในกำหนดเวลาที่ได้รับอนุมัติให้ขยายออกไป งวดที่สองต้องชำระภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันที่ต้องชำระงวดที่หนึ่ง และงวดที่สามต้องชำระภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันสุดท้ายที่ต้องชำระงวดที่สอง หากไม่ชำระงวดใดงวดหนึ่งภายในเวลาที่กำหนดไว้ ผู้มีหน้าที่เสียภาษีหมดสิทธิที่จะชำระภาษีเป็นรายงวดต่อไป และต้องเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับงวดที่ไม่ชำระและงวดต่อๆไป โดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2554 จนถึงวันชำระ

ตัวอย่าง (1)ผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับปีภาษี 2553 ภายในกำหนดเวลาที่ขยายออกไป คือยื่นภายในวันที่ 1 เมษายน 2554 ถึงวันที่ 31  พฤษภาคม 2554 โดยมีภาษีต้องชำระจำนวนตั้งแต่ 3,000 บาทขึ้นไป มีสิทธิผ่อนชำระตามมาตรา 64 แห่วประมวลรัษฎากร จำนวนสามงวดและจะต้องชำระภาษีแต่ละงวดภายในกำหนดเวลาดังต่อไปนี้

-งวดที่หนึ่ง ต้องชำระภายในวันที่ 31 พฤษภาคม 2554

-งวดที่สอง ต้องชำระภายในวันที่ 30 มิถุนายน 2554

 -งวดที่สาม ต้องชำระภายในวันที่ 31 กรกฎาคม 2554

หากผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ชำระภาษีงวดที่สองภายในวันที่ 30 มิถุนายน 2554 ผู้มีหน้าที่เสียภาษีหมดสิทธิที่จะชำระภาษีเป็นรายงวดต่อไป และต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับงวดที่สองและงวดที่สาม โดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งวันที่ 1 มิถุนายน 2554 จนถึงวันชำระ

(2)กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปีภาษี 2553 ภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 โดยมีภาษีต้องชำระจำนวนตั้งแต่ 3,000 บาทขึ้นไปและใช้สิทธิผ่อนชำระตามมาตรา 64 แห่งประมวลรัษฎากรโดยชำระงวดที่หนึ่งไว้ภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 เมื่อรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีอากรออกไปเป็นภายในวันที่ 31 พฤษภาคม 2554 ผู้มีหน้าที่เสียดังกล่าวจึงได้รับสิทธิขยายกำหนดเวลาการผ่อนชำระภาษีงวดที่สองและงวดที่สามออกไปด้วย ดังต่อไปนี้

-งวดที่หนึ่ง ชำระภายในวันที่ 31มีนาคม 2554

-งวดที่สอง ต้องชำระภายในวันที่ 30 มิถุนายน 2554

-งวดที่สาม ต้องชำระภายในวันที่ 31 กรกฎาคม 2554

หากผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ชำระภาษีงวดที่สองภายในวันที่ 30 มิถุนายน 2554 มีหน้าที่เสียภาษีหมดสิทธิที่จะชำระภาษีเป็นรายงวดต่อไป และต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับงวดที่สองและงวดที่สาม โดยคำนวณเงินเพิ่มเติมตั้งวันที่ 1มิถุนายน 2554  จนถึงวันชำระ

2.กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับปีภาษี

 2553 ภายในกำหนดเวลาปกติ คือยื่นภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 แต่พบว่าคำนวณภาษีไว้ไม่ถูกต้อง ผู้มีหน้าที่เสียภาษีดังกล่าวมีสิทธิยื่นแบบแสดงรายการเพื่อชำระภาษีเพิ่มเติมได้ภายในวันที่ 31 พฤษภาคม 2554  โดยไม่ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

ตัวอย่าง ผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับปีภาษี 2553 ภายในกำหนดเวลาปกติ คือยื่นภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 ชำระภาษีในจำนวน 1,000 บาท แต่พบว่าไม่ได้นำเงินได้พึงประเมินบางรายการมารวมคำนวณภาษี เป็นเหตุให้ชำระภาษีไว้ขาดไปจำนวน 500 บาท หากผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการเพิ่มเติมเพื่อชำระภาษีที่ขาดไปจำนวน 500 บาท ภายในวันที่ 31 พฤษภาคม 2554 จะไม่ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

3.กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับภาษี 2553 ภายในกำหนดเวลาปกติ คือยื่นภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 หรือยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาภายในกำหนดเวลาที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังได้อนุมัติให้ขยายออกไป คือยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2554  ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2554  แต่ปรากฎว่าชำระภาษีไว้ไม่ถูกต้องและได้มายื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเพิ่มเติมเมื่อพ้นกำหนดเวลาที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังได้อนุมัติให้ขยายออกไป คือยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2554 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2554 แต่ปรากฎว่าชำระภาษีไว้ไม่ถูกต้อง และได้มายื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเพิ่มเติมเมื่อพ้นกำหนดเวลาที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงคลังได้อนุมัติให้ขยายออกไป คือภายหลังวันที่  31 พฤษภาคม 2554 ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะต้องชำระภาษีเพิ่มเติม และจะต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2554 จนถึงวันชำระ

ตัวอย่าง(1)ผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับปีภาษี 2553 ภายในกำหนดเวลาปกติ คือยื่นภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554 ชำระภาษีไว้จำนวน 1,000 บาท แต่จากการตรวจสอบพบว่ามีภาษีที่ต้องชำระจำนวน 1,500 บาท ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะต้องชำระภาษีเพิ่มเติมอีกจำนวน 500 บาท และต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2554 จนถึงวันชำระ

              (2)ผู้มีหน้าที่เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับปีภาษี 2553 ภายในกำหนดเวลาที่ขยายออกไป คือยื่นภายในวันที่ 1 เมษายน 2554 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2554  ชำระภาษีไว้จำนวน 1,000 บาท แต่จากการตรวจสอบพบว่ามีภาษีที่ต้องชำระจำนวน 1,500 บาท ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะต้องชำระภาษีเพิ่มเติมอีกจำนวน 500 บาท และต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากรโดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งแต่งวันที่ 1 มิถุนายน 2554 จนถึงวันชำระ

4.กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีภายในวันที่ 31 พฤษภาคม 2554 จะไม่ได้รับประโยชน์จากการอนุมัติให้ขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการตามมาตรา 3 อัฎฐ วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะต้องรับผิดเสียภาษีและเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณเงินเพิ่มตั้งแต่วันพ้นกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการตามปกติ คือตั้งแต่วันที่  1เมษายน 2554 จนถึงวันชำระ

จึงขอชี้แจงมาเพื่อทราบโดยทั่วกัน

                  กรมสรรพากร

               3 พฤษภาคม  2554

ที่มา : www.rd.go.th